Principles of Accounting, Volume 2: Managerial Accounting（會計學原理 第二冊：管理會計）

引用

Franklin, M., Graybeal, P., & Cooper, D. (2019). Principles of Accounting, Volume 2: Managerial Accounting. OpenStax, Rice University. Free official edition: https://openstax.org/details/books/principles-managerial-accounting

章節概要

本書是OpenStax兩冊本《Principles of Accounting》的下冊。根據序言，這套書是為會計系與非會計系學生共同修習的兩學期課程所寫，本冊對應其中的管理會計部分。全書13章從管理者需要會計提供什麼開始（第1–2章），經過成本—數量—利潤分析與產品成本計算制度（第3–6章），再到規劃與控制（第7–9章）、決策（第10–11章），以及績效評估與永續報告（第12–13章）。每章以一則「Why It Matters」情境開場，多半以學生或小型企業為題材；各節以對應學習目標的摘要作結。書末附有與上冊相同的附錄（財務報表分析、貨幣的時間價值與建議資源），以及選擇題與問答題奇數題的解答。

第1章：會計作為管理者的工具

本章把管理會計定義為向內部決策者提供財務與非財務資訊，並把管理者的工作歸納為規劃、控制與評估三類。本章列出管理會計與財務會計在使用者、報告類型乃至查核方式等七項差異，並指出管理會計不必遵循GAAP。本章介紹管理會計人員的技能與職涯路徑、美國管理會計師協會（IMA）及其職業道德準則、《沙賓法案》與《海外反腐敗法》，以及ERP系統、精實生產、全面品質管理、及時生產、精實六標準差、平衡計分卡、全球化與企業社會責任等趨勢。

第2章：管理會計的基本要素

本章從擁有一輛汽車的固定成本與變動成本談起，比較買賣業、製造業與服務業，以及它們損益表的差異。本章把成本分為固定成本、變動成本、混合成本與階梯成本，也分為直接材料、直接人工、製造費用、主要成本與加工成本，並強調攸關範圍。接著介紹以散布圖與高低點法把混合成本拆解為固定與變動兩部分；最小平方迴歸只提到名稱，留待更進階的課程講授。

第3章：成本—數量—利潤分析

本章以學生社團販售T恤為主軸，介紹單位邊際貢獻、邊際貢獻率與邊際貢獻總額，以及邊際貢獻式損益表。本章分別以數量與金額計算損益兩平點，針對價格、銷量、變動成本與固定成本的變動進行敏感度分析，再以依銷售組合計算的綜合單位，把損益兩平分析延伸到多產品情況，最後介紹安全邊際與營運槓桿。

第4章：分批成本制

本章比較分批成本制與分步成本制，並在分批成本制度中追蹤三項產品成本：領料單、工時卡，以及依預計分攤率分攤的製造費用，全部記錄在分批成本單上。本章追蹤成本從原料經在製品、製成品到銷貨成本的流程，說明如何處理少分攤或多分攤的製造費用，列出分錄，並說明服務業也能使用相同的方法。

第5章：分步成本制

本章以一家家族經營的餅乾事業為例，說明適用於大量生產的分步成本制：每個部門各設在製品帳戶、加工成本、材料與加工成本各自的約當產量，以及轉入下一部門或製成品的單位成本。本章依序計算第一個製程與後續製程，並列出相關分錄。本章採用加權平均法，並說明先進先出法通常留到更進階的課程。

第6章：作業基礎成本制、變動成本法與全部成本法

本章先介紹以人工小時、人工成本或機器小時為基礎、使用單一分攤率的傳統製造費用分攤方式，再引進成本動因與作業基礎成本制（ABC）的五個步驟，並比較兩種方法各自適合哪一類企業。最後比較把所有製造成本計入產品的全部成本法，與只把變動成本計入產品的變動成本法，說明如何調節兩者的損益，並指出變動成本法不符合GAAP，但與成本—數量—利潤分析相契合。

第7章：預算

本章先對比兩位為出國交換學期做與不做規劃的學生，再說明管理者為何及如何編製預算，包括由下而上、由上而下與零基預算。本章建構整體預算：由銷貨預算、生產預算、直接材料、直接人工、製造費用預算與銷管費用預算得出預計損益表，再編製資本支出預算、現金預算與預計資產負債表。本章比較靜態預算與彈性預算，並說明如何利用實際與預算的差異評估成果。

第8章：標準成本與差異

本章跟著一位計畫在校園開咖啡店的學生，說明價格與數量標準如何訂定，並計算材料價格差異與數量差異、人工工資率差異與效率差異、變動製造費用支出差異與效率差異，以及兩項固定製造費用差異（支出差異與數量差異）。本章強調差異分析的目的在於找出差異發生的原因，並指出製造業、零售業與服務業都會使用標準。

第9章：責任會計與分權化

本章比較集權與分權組織及其決策方式，列出五種責任中心（成本中心、裁量性成本中心、收入中心、利潤中心與投資中心），介紹投資報酬率與剩餘利益，並主張管理者只應依可控制成本接受評估。最後討論轉撥計價（一般模式、市價法、成本法與協議價格法），以及國際轉撥中稅負、關稅與匯率帶來的額外困難。

第10章：短期決策

本章從咖啡店的咖啡渣談起，界定攸關資訊，包括可避免成本、不可避免成本與質性因素，並應用於五種決策：是否接受特殊訂單（取決於是否有閒置產能）、零組件自製或外購、保留或結束某個部門或產品（其中分攤成本是關鍵）、在分離點出售或進一步加工，以及依每單位受限資源的邊際貢獻替產品排序，以決定受限資源的用途。

第11章：資本預算決策

本章說明資本預算的程序，包括篩選決策與偏好決策，並以回收期間法與會計報酬率法評估投資案。接著講解貨幣的時間價值（利用係數表計算單筆金額與普通年金的現值與終值），並應用於淨現值法與內部報酬率法。最後一節比較四種方法的優缺點。

第12章：平衡計分卡與其他績效衡量指標

本章以一家學生經營的清潔公司為例，說明績效衡量為何對目標一致性很重要，並列出有效指標的特徵，例如可控制性、及時回饋，以及短期與長期指標兼具。本章計算投資報酬率（拆解為銷售利潤率與資產週轉率）、剩餘利益與經濟附加價值，並介紹Kaplan與Norton的平衡計分卡及其財務、內部流程、顧客、學習與成長四個構面。

第13章：永續報告

最後一章界定企業永續及其創造價值的方式，回顧印度波帕爾聯合碳化物公司災難等促使企業承擔責任的案例，並整理股東、放款人、員工、顧客、政府與社區的資訊需求，包括社會契約的概念。本章介紹重大性概念與三項報告倡議（全球報告倡議組織GRI、永續會計準則委員會SASB，以及國際整合性報導委員會提出的六種資本），最後討論人工智慧與未來工作者所需技能等議題。

核心概念

• 規劃、控制與評估：管理會計所支援的管理者三項主要職責。
• 成本習性：在攸關範圍內成立的固定成本、變動成本、混合成本與階梯成本。
• 高低點法：以最高與最低作業水準估計混合成本固定與變動部分的方法。
• 邊際貢獻與損益兩平點：銷貨收入減去變動成本後的餘額，以及邊際貢獻恰好涵蓋固定成本時的銷量。
• 安全邊際與營運槓桿：銷貨超過損益兩平點的程度，以及營業利益對銷貨變動的敏感程度。
• 分批成本制與分步成本制：依訂單逐批累積成本，或依部門對相同產品平均計算成本。
• 預計製造費用分攤率：估計製造費用除以估計作業量，用於年度中分攤製造費用。
• 約當產量：把未完工產品換算為相當於多少完工產品。
• 作業基礎成本制：透過多個成本庫與成本動因分攤製造費用。
• 全部成本法與變動成本法：固定製造費用是否計入產品成本。
• 整體預算、靜態預算與彈性預算：營業預算與財務預算的整體，以及以單一作業水準編製和依實際作業水準調整的預算。
• 標準成本與差異：價格、數量、工資率、效率、支出與數量差異。
• 責任中心：成本中心、裁量性成本中心、收入中心、利潤中心與投資中心。
• 轉撥計價：替同一公司各部門之間移轉的產品訂價。
• 攸關成本：在不同方案之間有差異的成本與收入；沉沒成本與不可避免成本不予考慮。
• 淨現值與內部報酬率：用於資本投資決策的折現現金流量方法。
• 投資報酬率、剩餘利益與經濟附加價值：衡量部門績效的財務指標。
• 平衡計分卡：同時使用財務、內部流程、顧客、學習與成長指標的架構。
• 重大性與永續報告架構：GRI、SASB與整合性報導。

評析

優點

• 以合理順序涵蓋標準內容。 從成本習性與成本—數量—利潤分析，到分批、分步與作業基礎成本制，再到預算、差異、攸關成本與資本預算，涵蓋了管理會計入門課程通常講授的內容。
• 步驟清楚。 作業基礎成本制的五個步驟、約當產量的計算、分批與分步成本制的分錄等，都以明確的步驟呈現，方便學生跟上計算。
• 重視決策。 第10章與第11章把每種方法都定位為在各方案之間做選擇，列出質性因素與各種資本預算方法的優缺點，而不只是給出公式。
• 不限於成本計算。 責任會計、績效衡量與永續報告各章，把會計數字與組織設計及更廣泛的利害關係人關切連結起來；第1章也透過IMA職業道德準則與美國法律討論職業倫理。
• 練習與專欄。 每章都有選擇題、問答題、兩組練習題、兩組綜合題與Thought Provokers，另有Your Turn、Think It Through、Concepts in Practice與Ethical Considerations專欄；有幾章在Continuing Application專欄中反覆討論零售商Gearhead Outfitters。

局限

• 較難方法的處理較簡化。 成本估計的最小平方迴歸與分步成本制的先進先出法只提到名稱，留給更進階的課程；差異一章也只涵蓋基本差異。
• 以製造業與美國觀點為主。 雖然書中提到服務業也使用這些工具，但許多例子以製造業為前提，法規背景（SOX、FCPA、GAAP）也是美國的。
• 控制制度停留在入門層次。 預算寬列、目標一致性與員工激勵在預算與績效各章中有所觸及，但控制與誘因制度的整體設計則留給更專門的教材。
• 內容有時效性。 永續報告一章依2019年前後的情況描述報告機構、準則與事件（包括美國對《巴黎協定》的立場），這些情況之後已有變化，因此這一章尤其需要以最新資料補充。
• 提供給學生的解答有限。 與上冊相同，學生只能看到選擇題與問答題奇數題的答案，練習題與綜合題的解答僅提供給教師。

在課程中的定位

在管理會計課程中，本書與Rohde、Seal、Mustard、Garrison與Noreen所著《Management Accounting》涵蓋範圍相近，在成本習性、成本—數量—利潤分析、產品成本計算、預算與差異等核心章節上，可作為免費的入門教材或輔助讀物。本書也能為書單上內容更完整的教材，即Drury與Tayles的《Management and Cost Accounting》以及Datar與Rajan的《Horngren's Cost Accounting》做準備；這兩本書會更深入探討產品成本計算、成本分攤與差異分析，包括本書沒有處理的方法。

更專門的教材重點不同。Merchant與Van der Stede的《Management Control Systems》深入探討控制、績效評估與誘因，本書只在第9章與第12章加以引介；Atrill等人的《Management Accounting for Decision Makers》則在更高層次上把各種方法放進決策情境中討論。準備轉向這些教材的學生，可以用本書第3章與第7–12章複習基本計算。

如何使用本書

具備上冊那樣的財務會計基礎會有幫助，尤其是第4章與第5章的分錄；決策各章則只需要算術能力。成本分類貫穿全書，因此應先讀第1章與第2章。第3章（成本—數量—利潤分析）是第6章變動成本法與第10章決策的基礎，第4–6章應作為產品成本計算的一個整體依序閱讀。標準與差異建立在預算之上，所以第7章與第8章宜一起學習；第9章與第12章則可作為績效評估的一組來讀。

學習時，可以像書中一樣把每項計算整理成表格（邊際貢獻式損益表、約當產量計算表、各項預算），先自己重做例題再看解答，並利用Think It Through專欄練習用文字說明一項決策。第11章貨幣時間價值一節連同附錄B，也可作為修習財務管理課程的準備。

版本與來源

本指南依據資深撰稿作者Mitchell Franklin、Patty Graybeal與Dixon Cooper所著《Principles of Accounting, Volume 2: Managerial Accounting》（OpenStax，2019年；精裝本ISBN 978-1-947172-60-9），閱讀的是 https://openstax.org/details/books/principles-managerial-accounting 提供的官方PDF。內容依據序言、完整目錄、每章的「Why It Matters」開場與逐節的章末摘要全文，以及部分段落，包括第2章的成本估計方法、第5章的分步成本計算方法、第12章的平衡計分卡、第13章的永續案例與Continuing Application專欄。