01 / 导读
导读
引用
Franklin, M., Graybeal, P., & Cooper, D. (2019). Principles of Accounting, Volume 2: Managerial Accounting. OpenStax, Rice University. Free official edition: https://openstax.org/details/books/principles-managerial-accounting
章节概要
本书是OpenStax两卷本《Principles of Accounting》的下卷。据序言介绍，这套书面向会计专业和非会计专业学生的两学期课程，本卷对应其中的管理会计部分。全书13章从管理者需要会计提供什么开始（第1–2章），经过本量利分析和产品成本核算体系（第3–6章），再到计划与控制（第7–9章）、决策（第10–11章），以及业绩评价与可持续发展报告（第12–13章）。每章以一个“Why It Matters”情境开篇，多以学生或小企业为题材；各节以对应学习目标的小结收尾。书后附有与上卷相同的附录（财务报表分析、货币时间价值和推荐资源），以及选择题和问答题奇数题的答案。
第1章：会计作为管理者的工具
本章把管理会计定义为向内部决策者提供财务和非财务信息，并把管理者的工作归纳为计划、控制和评价三类。本章列出管理会计与财务会计在使用者、报告类型直至验证方式等方面的七项差异，并指出管理会计不必遵循GAAP。本章介绍管理会计人员的技能和职业路径、美国管理会计师协会（IMA）及其职业道德准则、《萨班斯—奥克斯利法案》和《反海外腐败法》，以及ERP系统、精益生产、全面质量管理、准时制生产、精益六西格玛、平衡计分卡、全球化和企业社会责任等趋势。
第2章：管理会计的基本构成
本章从拥有一辆汽车所涉及的固定成本和变动成本谈起，比较商品流通企业、制造企业和服务企业以及它们利润表的差异。本章把成本分为固定成本、变动成本、混合成本和阶梯成本，又分为直接材料、直接人工、制造费用、主要成本和加工成本，并强调相关范围。随后介绍用散点图和高低点法把混合成本分解为固定和变动两部分；最小二乘回归只提到名称，留待更高阶的课程讲授。
第3章：本量利分析
本章以学生社团卖T恤为主线，引入单位贡献毛益、贡献毛益率和贡献毛益总额，以及贡献式利润表。本章分别以数量和金额计算保本点，针对价格、销量、变动成本和固定成本的变化进行敏感性分析，再用基于销售组合的综合单位把保本分析扩展到多产品情形，最后讲解安全边际和经营杠杆。
第4章：分批成本法
本章对比分批成本法与分步成本法，并在分批成本系统中追踪三项产品成本：领料单、工时卡以及按预定分配率分配的制造费用，全部记录在分批成本单上。本章追踪成本从原材料经在产品、产成品到销售成本的流转，说明如何处理少分配或多分配的制造费用，给出会计分录，并说明服务企业也可以使用同样的方法。
第5章：分步成本法
本章以一家家族饼干企业为例，讲解适用于大批量生产的分步成本法：每个部门设一个在产品账户，加工成本，材料与加工成本各自的约当产量，以及转入下一部门或产成品的单位成本。本章依次计算第一道工序和后续工序，并给出相应分录。本章采用加权平均法，并说明先进先出法通常留到更高阶的课程讲授。
第6章：作业成本法、变动成本法与完全成本法
本章先介绍以人工工时、人工成本或机器工时为基础、采用单一分配率的传统制造费用分配方法，再引入成本动因和作业成本法（ABC）的五个步骤，并比较两种方法各自适合什么样的企业。最后对比把全部制造成本计入产品的完全成本法和只把变动成本计入产品的变动成本法，说明如何调节两种方法下的利润，并指出变动成本法不符合GAAP，但与本量利分析相契合。
第7章：预算
本章先对比两个为出国交换学期做与不做计划的学生，再说明管理者为什么以及如何编制预算，包括自下而上、自上而下和零基预算。本章构建全面预算：由销售预算、生产预算、直接材料、直接人工、制造费用预算和销售及管理费用预算得出预计利润表，再编制资本支出预算、现金预算和预计资产负债表。本章对比静态预算与弹性预算，并说明如何利用与预算的差异评价业绩。
第8章：标准成本与差异
本章跟随一名计划在校园开咖啡店的学生，说明价格和数量标准如何制定，并计算材料价格差异和数量差异、人工工资率差异和效率差异、变动制造费用耗费差异和效率差异，以及两项固定制造费用差异（耗费差异和产量差异）。本章强调差异分析的目的在于查明差异产生的原因，并指出制造、零售和服务企业都会使用标准。
第9章：责任会计与分权
本章比较集权型与分权型组织及其决策方式，列出五类责任中心（成本中心、酌量性成本中心、收入中心、利润中心和投资中心），引入投资报酬率和剩余收益，并主张管理者只应按可控成本接受评价。最后讨论转移定价（一般模型、市场价格法、成本法和协商定价法），以及国际转移中税收、关税和汇率带来的额外难题。
第10章：短期决策
本章从咖啡店的咖啡渣说起，界定相关信息，包括可避免成本、不可避免成本和定性因素，并将其应用于五类决策：是否接受特殊订单（取决于是否有闲置产能）、零部件自制还是外购、保留还是撤销某个分部或产品（其中分摊成本是关键）、在分离点出售还是继续加工，以及按单位受限资源贡献毛益为产品排序来使用受限资源。
第11章：资本预算决策
本章说明资本预算过程，包括筛选决策和优选决策，并用投资回收期法和会计收益率法评价项目。随后讲授货币时间价值（借助系数表计算一次性款项和普通年金的现值与终值），并应用于净现值法和内含报酬率法。最后一节比较四种方法的优缺点。
第12章：平衡计分卡及其他业绩指标
本章以一家学生清洁公司为例，说明业绩衡量为何对目标一致性至关重要，并列出有效指标的特征，如可控性、及时反馈以及短期与长期指标的结合。本章计算投资报酬率（分解为销售利润率和资产周转率）、剩余收益和经济增加值，并介绍卡普兰和诺顿的平衡计分卡及其财务、内部业务流程、客户、学习与成长四个维度。
第13章：可持续发展报告
最后一章界定企业可持续发展及其创造价值的方式，回顾印度博帕尔联合碳化物公司灾难等推动企业承担责任的案例，并梳理股东、贷款人、员工、客户、政府和社区的信息需求，包括社会契约的概念。本章介绍重要性概念和三项报告倡议（全球报告倡议组织GRI、可持续发展会计准则委员会SASB，以及国际综合报告委员会提出的六种资本），最后讨论人工智能和劳动者未来所需技能等问题。
核心概念
- 计划、控制与评价：管理会计所支持的管理者三项主要职责。
- 成本性态：在相关范围内成立的固定成本、变动成本、混合成本和阶梯成本。
- 高低点法：利用最高和最低业务量估计混合成本中固定部分和变动部分的方法。
- 贡献毛益与保本点：销售收入减变动成本后的余额，以及贡献毛益恰好弥补固定成本时的销量。
- 安全边际与经营杠杆：销售额超出保本点的程度，以及营业利润对销售变化的敏感程度。
- 分批成本法与分步成本法：按订单逐批归集成本，还是按部门对相同产品平均计算成本。
- 预定制造费用分配率：估计制造费用除以估计作业量，用于年内分配制造费用。
- 约当产量：把未完工产品折算为相当于多少完工产品。
- 作业成本法：通过多个成本库和成本动因分配制造费用。
- 完全成本法与变动成本法：固定制造费用是否计入产品成本。
- 全面预算、静态预算与弹性预算：经营预算和财务预算的整体，以及按单一业务量编制与按实际业务量调整的预算。
- 标准成本与差异：价格、数量、工资率、效率、耗费和产量差异。
- 责任中心：成本中心、酌量性成本中心、收入中心、利润中心和投资中心。
- 转移定价：为同一公司各分部之间转移的产品定价。
- 相关成本：在不同方案之间存在差异的成本和收入；沉没成本和不可避免成本不予考虑。
- 净现值与内含报酬率：用于资本投资决策的折现现金流量方法。
- 投资报酬率、剩余收益与经济增加值：衡量分部业绩的财务指标。
- 平衡计分卡：同时使用财务、内部业务流程、客户、学习与成长指标的框架。
- 重要性与可持续发展报告框架：GRI、SASB和综合报告。
评析
优点
- 以合理顺序覆盖标准内容。 从成本性态和本量利分析，到分批、分步和作业成本法，再到预算、差异、相关成本和资本预算，涵盖了管理会计入门课程通常讲授的内容。
- 步骤清楚。 作业成本法的五个步骤、约当产量的计算、分批和分步成本系统的会计分录等，都以明确的步骤呈现，便于学生跟上计算。
- 重视决策。 第10章和第11章把每种方法都表述为在备选方案之间的选择，列出定性因素以及各种资本预算方法的优缺点，而不只是给出公式。
- 不局限于成本核算。 责任会计、业绩衡量和可持续发展报告各章把会计数字与组织设计及更广泛的利益相关者关切联系起来；第1章还通过IMA职业道德准则和美国法律讨论职业道德。
- 练习与专栏。 每章都有选择题、问答题、两组练习题、两组综合题和Thought Provokers，另有Your Turn、Think It Through、Concepts in Practice和Ethical Considerations专栏；若干章在Continuing Application专栏中反复讨论零售商Gearhead Outfitters。
局限
- 较难方法处理简化。 成本估计中的最小二乘回归和分步成本法中的先进先出法只提到名称，留给更高阶课程；差异一章也只涉及基本差异。
- 以制造业和美国视角为主。 尽管书中提到服务企业同样使用这些工具，但许多例子以制造企业为前提，法规背景（SOX、FCPA、GAAP）也是美国的。
- 控制系统停留在入门层次。 预算松弛、目标一致性和员工激励在预算和业绩各章中有所涉及，但控制和激励系统的整体设计留给了更专门的教材。
- 内容具有时效性。 可持续发展一章按照2019年前后的情况描述报告机构、准则和事件（包括美国对《巴黎协定》的立场），这些情况此后已有变化，因此这一章尤其需要用最新资料补充。
- 面向学生的答案有限。 与上卷一样，学生只能看到选择题和问答题的奇数题答案，练习题和综合题答案仅提供给教师。
在课程中的定位
在管理会计课程中，本书与Rohde、Seal、Mustard、Garrison和Noreen所著《Management Accounting》覆盖范围相近，在成本性态、本量利分析、产品成本核算、预算和差异等核心章节上，可以作为免费的入门教材或配套读物。它也为书单上内容更全面的教材，即Drury与Tayles的《Management and Cost Accounting》和Datar与Rajan的《Horngren's Cost Accounting》做好准备；这两本书会更深入地讨论产品成本核算、成本分配和差异分析，包括本书未涉及的方法。
更专门的教材侧重点不同。Merchant与Van der Stede的《Management Control Systems》深入讨论控制、业绩评价和激励，而本书只在第9章和第12章作了引介；Atrill等人的《Management Accounting for Decision Makers》则在更高层次上把各种方法放在决策情境中讨论。转向这些教材的学生，可以用本书第3章和第7–12章复习基本计算。
如何使用本书
具备上卷那样的财务会计基础会有帮助，尤其是第4章和第5章的会计分录；而决策各章只需要算术知识。成本分类贯穿全书，因此应先读第1章和第2章。第3章（本量利分析）是第6章变动成本法和第10章决策的基础，第4–6章应作为产品成本核算的一个整体按顺序阅读。标准与差异建立在预算之上，所以第7章和第8章宜一起学习；第9章和第12章可以作为业绩评价的一组来读。
学习时，可以像书中那样把每项计算整理成表格（贡献式利润表、约当产量计算表、各项预算），先自己重做例题再看解答，并利用Think It Through专栏练习用文字解释一项决策。第11章的货币时间价值一节连同附录B，也可作为学习财务管理课程的准备。
版本与来源
本指南依据高级撰稿作者Mitchell Franklin、Patty Graybeal和Dixon Cooper编写的《Principles of Accounting, Volume 2: Managerial Accounting》（OpenStax，2019年；精装本ISBN 978-1-947172-60-9），阅读的是 https://openstax.org/details/books/principles-managerial-accounting 提供的官方PDF。内容依据序言、完整目录、每章的“Why It Matters”开篇和逐节的章末小结全文，以及部分段落，包括第2章的成本估计方法、第5章的分步成本计算方法、第12章的平衡计分卡、第13章的可持续发展案例和Continuing Application专栏。