Management Control Systems: Performance Measurement, Evaluation and Incentives（管理控制系統：績效衡量、評估與激勵）

引用

Merchant, K. A., & Van der Stede, W. A. (2025). Management Control Systems: Performance Measurement, Evaluation and Incentives (5th ed.). Pearson Education Limited.

章節概要

第五版共17章、分六個部分。Pearson 把本書介紹為一本管理會計教材，建立在作者提出的績效衡量與控制框架之上，配有來自真實公司的大量國際案例和75個案例研究。Pearson 還說明，無論讀者是否具有管理背景都可以閱讀。各部分的走向是：先講控制的概念，再講可用的控制型別，然後是財務結果控制、績效衡量的問題、利潤最大化之外的目標，最後是公司治理與道德。

第一部分，第1章：管理與控制

開篇部分只有一章，確立管理的控制職能：什麼是管理控制，組織為什麼需要它。這是全書其餘部分所用框架的基礎。

第二部分，第2–6章：管理控制的各種方式及其影響

框架本身。第2章講結果控制，第3章講行動控制、人員控制與文化控制，由此給出本書框架中的四類控制。第4章和第5章考察控制系統的緊度及其成本。第6章「管理控制系統的設計與評價」把各部分合為一項設計與評估任務。

第三部分，第7–9章：財務結果控制系統

第7章講財務責任中心，第8章講計劃與預算，第9章講激勵系統。三章合起來說明如何用財務結果來引導和獎勵管理者。

第四部分，第10–12章：績效衡量問題及其影響

第10章討論財務績效指標及其影響，第11章討論短視問題的補救辦法，第12章討論在存在不可控因素時如何使用財務結果控制。這幾章處理的是衡量和獎勵結果時會出什麼問題。

第五部分，第13–14章：利潤最大化之外的目標

第13章闡述由利益相關者福利最大化這一更寬泛目標所帶來的管理控制含義，第14章講非營利組織的管理控制。

第六部分，第15–17章：公司治理、與控制相關的重要角色及道德

公司治理與董事會（第15章）、控制者與審計師（第16章），以及與管理控制相關的道德問題（第17章）。

核心概念

第1–6章：控制框架

• 結果控制：依據結果對人員進行獎勵或懲罰的控制。
• 行動控制、人員控制與文化控制：框架中的其他類別，分別用於規範行為、挑選和培訓人員、塑造共同的規範。
• 控制的緊度與成本：系統對行為約束的鬆緊程度及其代價。

第7–9章：財務結果控制

• 責任中心：管理者須對其財務結果負責的單位。
• 預算：作為控制工具的計劃與預算。
• 激勵系統：績效與報酬之間的聯絡。

第10–12章：衡量問題

• 短視：短期指標扭曲決策的傾向，以及對它的補救辦法。
• 不可控因素：如何處理受管理者無法控制的事件影響的結果。

第13–17章：更廣的情境

• 利益相關者福利與非營利組織的控制。
• 公司治理以及控制者與審計師的角色。
• 控制中的道德問題。

評析

優點

• 有一個明確命名的框架。 第2–3章引入結果、行動、人員和文化控制，後面各章加以運用，因此本書讀來像是一個論證，而不是技術的目錄。
• 關注衡量如何影響行為。 第四部分專門討論財務績效指標的影響、短視和不可控因素。
• 案例材料。 Pearson 提到75個案例研究和國際公司例項。
• 組織範圍廣。 非營利組織、利益相關者目標、治理與道德都有單獨的章節。

侷限

• 不是技術教材。 目錄中沒有產品成本計算、本量利分析或資本預算技術的章節；本書假定讀者已從別處學過這些內容。
• 對非財務控制的處理有所側重。 結果控制和財務指標占據了很大比例的章節（第三、四部分），而行動、人員和文化控制合起來只有一章。
• 規模。 17章和75個案例超過了一門課程通常使用的量，教學大綱必須取捨；六部分的結構使得可以整部分捨去，例如第五或第六部分。

在課程中的定位

在管理會計書單中，要學控制與激勵這一半內容時應選這本書。OpenStax 的《Principles of Accounting, Volume 2》和 Seal、Rohde 等人的《Management Accounting》是入門書，講成本概念、預算和決策技術。Drury 與 Tayles 的《Management and Cost Accounting》以及 Datar 與 Rajan 的《Horngren's Cost Accounting》更深入地涵蓋產品成本計算、決策、預算和績效評價。宜先讀其中之一，使預算、責任中心和差異分析變得熟悉；Merchant 與 Van der Stede 隨後追問的是，這些工具如何影響行為，以及怎樣圍繞它們設計一套系統。

Atrill 等人的《Management Accounting for Decision Makers》是書單中另一本從決策者角度講這門學科的書，可作為配套讀物，與第三部分從控制角度處理的預算內容對照。

如何使用本書

本書適合已完成管理會計或成本會計第一門課程的 MBA、碩士生和高年級本科生。

• 核心： 第1章和第二部分（第2–6章）給出框架，按順序閱讀。
• 財務控制： 第7–9章和第10–12章構成全書較長的中段；宜一起讀，因為第四部分考察的正是第三部分的問題。
• 更廣的情境： 第13–14章（非營利與利益相關者情境）和第15–17章（治理與道德）可按課程重點選讀。
• 案例： 書中有75個案例，每部分挑選幾個，對照第2–3章的框架討論；先讀案例再讀它所對應的章節，是理解框架用途的一個好辦法。