Management Control Systems: Performance Measurement, Evaluation and Incentives（マネジメント・コントロール・システム：業績測定・評価・インセンティブ）

引用

Merchant, K. A., & Van der Stede, W. A. (2025). Management Control Systems: Performance Measurement, Evaluation and Incentives (5th ed.). Pearson Education Limited.

章の要約

第5版は17章、6つのセクションからなる。Pearson は本書を、業績評価と統制に関する著者の枠組みに基づく管理会計の教科書とし、実在企業の国際的な事例を多数と75本のケーススタディを備えると紹介している。また、経営学の背景の有無にかかわらず読めるとも述べている。セクションは、統制の考え方から、利用できる統制の種類、財務的な結果統制、業績測定の問題、利益最大化を超える目的、そしてガバナンスと倫理へと進む。

第I部、第1章：マネジメントと統制

最初のセクションは1章のみで、経営の統制機能、すなわちマネジメント・コントロールとは何か、組織がなぜそれを必要とするかを論じる。本書の残りで使う枠組みの土台である。

第II部、第2–6章：マネジメント・コントロールの選択肢とその影響

枠組みそのものである。第2章は結果統制、第3章は行動統制・人事統制・文化統制を扱い、本書の枠組みの四つの区分が示される。第4章と第5章は統制システムのタイトさとそのコストを検討する。第6章「マネジメント・コントロール・システムの設計と評価」は、それらを設計と評価という一つの課題にまとめる。

第III部、第7–9章：財務的結果統制システム

第7章は財務的責任センター、第8章は計画と予算編成、第9章はインセンティブ制度である。これらを通して、財務上の成果が管理者の方向づけと報酬にどう使われるかを扱う。

第IV部、第10–12章：業績測定の問題とその影響

第10章は財務業績指標とその影響、第11章は近視眼の問題への対策、第12章は管理不能要因がある場合の財務的結果統制の使い方を扱う。成果を測定し報いるときに何がうまくいかなくなるかを論じる章である。

第V部、第13–14章：利益最大化を超える目的

第13章は、ステークホルダーの福祉の最大化というより広い目標がもたらすマネジメント・コントロール上の含意を、第14章は非営利組織におけるマネジメント・コントロールを扱う。

第VI部、第15–17章：コーポレート・ガバナンス、統制に関わる重要な役割、倫理

コーポレート・ガバナンスと取締役会（第15章）、コントローラーと監査人（第16章）、マネジメント・コントロールに関わる倫理的問題（第17章）である。

主要概念

第1–6章：統制の枠組み

• 結果統制：成果に応じて人に報酬や罰を与える統制。
• 行動統制・人事統制・文化統制：枠組みの他の区分で、順に、行動の規定、人の選抜と訓練、共有される規範の形成にあたる。
• 統制のタイトさとコスト：システムが行動をどれだけ強く縛るか、その代償は何か。

第7–9章：財務的結果統制

• 責任センター：管理者が財務上の成果に責任を負う単位。
• 予算編成：統制の手段としての計画と予算。
• インセンティブ制度：業績と報酬の結びつき。

第10–12章：測定の問題

• 近視眼：短期的な指標が意思決定をゆがめる傾向と、その対策。
• 管理不能要因：管理者の手の及ばない出来事に左右される成果の扱い。

第13–17章：より広い文脈

• ステークホルダーの福祉と非営利組織の統制。
• コーポレート・ガバナンスとコントローラーおよび監査人の役割。
• 統制に関わる倫理的問題。

批判的分析

長所

• 名前の付いた一つの枠組み。 第2–3章が結果・行動・人事・文化の各統制を導入し、後続の章がそれを応用するため、本書は技法のカタログではなく一貫した議論として読める。
• 測定が行動に及ぼす影響への注目。 第IV部は、財務業績指標の影響、近視眼、管理不能要因に充てられている。
• ケース教材。 Pearson は75本のケーススタディと国際的な企業事例を挙げている。
• 組織の範囲が広い。 非営利組織、ステークホルダー目標、ガバナンス、倫理にそれぞれ独立した章がある。

短所

• 技法の教科書ではない。 目次には製品原価計算、CVP 分析、資本予算の技法を扱う章がなく、読者がそれらを別の場所で学んでいることを前提とする。
• 非財務的統制の扱いに偏り。 結果統制と財務指標が章の多くを占める（第III・IV部）一方、行動・人事・文化統制は1章を分け合うにすぎない。
• 規模。 17章と75本のケースは通常の一つの講義で使う量を超えるため、シラバスでは選択が必要になる。6つのセクション構成なので、第V部や第VI部のようにセクションごと外すこともできる。

コースにおける位置づけ

管理会計の書目の中で、統制とインセンティブの半分を学ぶときに選ぶ本である。OpenStax の『Principles of Accounting, Volume 2』と Seal、Rohde らの『Management Accounting』は入門書で、原価概念、予算、意思決定の技法を教える。Drury と Tayles の『Management and Cost Accounting』と Datar と Rajan の『Horngren's Cost Accounting』は、製品原価計算、意思決定、予算、業績評価をより深く扱う。まずこれらのいずれかを読んで、予算、責任センター、差異分析に慣れておくとよい。そのうえで Merchant と Van der Stede は、これらの道具が行動にどう影響するか、それを軸にどう制度を設計するかを問う。

Atrill らの『Management Accounting for Decision Makers』は、この書目で意思決定者の側からこの分野に接近するもう一冊で、第III部が統制の観点から扱う予算の内容と照らし合わせる併読書として使える。

本書の使い方

管理会計または原価計算の最初の科目を終えた MBA・修士課程の学生および学部上級生に向く。

• 中核： 第1章と第II部（第2–6章）が枠組みを与える。順に読む。
• 財務的統制： 第7–9章と第10–12章が本書の長い中盤をなす。第IV部は第III部の問題を検討するので、あわせて読む。
• より広い文脈： 第13–14章（非営利・ステークホルダー）と第15–17章（ガバナンスと倫理）は、講義の重点に応じて選ぶ。
• ケース： 75本のケースから各セクションで数本を選び、第2–3章の枠組みに照らして議論する。対応する章の前にケースを読むと、枠組みが何のためにあるのかがつかみやすい。