Management Control Systems: Performance Measurement, Evaluation and Incentives（管理控制系统：绩效衡量、评价与激励）

引用

Merchant, K. A., & Van der Stede, W. A. (2025). Management Control Systems: Performance Measurement, Evaluation and Incentives (5th ed.). Pearson Education Limited.

章节概要

第五版共17章、分六个部分。Pearson 把本书介绍为一本管理会计教材，建立在作者提出的绩效衡量与控制框架之上，配有来自真实公司的大量国际案例和75个案例研究。Pearson 还说明，无论读者是否具有管理背景都可以阅读。各部分的走向是：先讲控制的概念，再讲可用的控制类型，然后是财务结果控制、绩效衡量的问题、利润最大化之外的目标，最后是公司治理与道德。

第一部分，第1章：管理与控制

开篇部分只有一章，确立管理的控制职能：什么是管理控制，组织为什么需要它。这是全书其余部分所用框架的基础。

第二部分，第2–6章：管理控制的各种方式及其影响

框架本身。第2章讲结果控制，第3章讲行动控制、人员控制与文化控制，由此给出本书框架中的四类控制。第4章和第5章考察控制系统的紧度及其成本。第6章“管理控制系统的设计与评价”把各部分合为一项设计与评估任务。

第三部分，第7–9章：财务结果控制系统

第7章讲财务责任中心，第8章讲计划与预算，第9章讲激励系统。三章合起来说明如何用财务结果来引导和奖励管理者。

第四部分，第10–12章：绩效衡量问题及其影响

第10章讨论财务绩效指标及其影响，第11章讨论短视问题的补救办法，第12章讨论在存在不可控因素时如何使用财务结果控制。这几章处理的是衡量和奖励结果时会出什么问题。

第五部分，第13–14章：利润最大化之外的目标

第13章阐述由利益相关者福利最大化这一更宽泛目标所带来的管理控制含义，第14章讲非营利组织的管理控制。

第六部分，第15–17章：公司治理、与控制相关的重要角色及道德

公司治理与董事会（第15章）、控制者与审计师（第16章），以及与管理控制相关的道德问题（第17章）。

核心概念

第1–6章：控制框架

• 结果控制：依据结果对人员进行奖励或惩罚的控制。
• 行动控制、人员控制与文化控制：框架中的其他类别，分别用于规范行为、挑选和培训人员、塑造共同的规范。
• 控制的紧度与成本：系统对行为约束的松紧程度及其代价。

第7–9章：财务结果控制

• 责任中心：管理者须对其财务结果负责的单位。
• 预算：作为控制工具的计划与预算。
• 激励系统：绩效与报酬之间的联系。

第10–12章：衡量问题

• 短视：短期指标扭曲决策的倾向，以及对它的补救办法。
• 不可控因素：如何处理受管理者无法控制的事件影响的结果。

第13–17章：更广的情境

• 利益相关者福利与非营利组织的控制。
• 公司治理以及控制者与审计师的角色。
• 控制中的道德问题。

评析

优点

• 有一个明确命名的框架。 第2–3章引入结果、行动、人员和文化控制，后面各章加以运用，因此本书读来像是一个论证，而不是技术的目录。
• 关注衡量如何影响行为。 第四部分专门讨论财务绩效指标的影响、短视和不可控因素。
• 案例材料。 Pearson 提到75个案例研究和国际公司实例。
• 组织范围广。 非营利组织、利益相关者目标、治理与道德都有单独的章节。

局限

• 不是技术教材。 目录中没有产品成本计算、本量利分析或资本预算技术的章节；本书假定读者已从别处学过这些内容。
• 对非财务控制的处理有所侧重。 结果控制和财务指标占据了很大比例的章节（第三、四部分），而行动、人员和文化控制合起来只有一章。
• 规模。 17章和75个案例超过了一门课程通常使用的量，教学大纲必须取舍；六部分的结构使得可以整部分舍去，例如第五或第六部分。

在课程中的定位

在管理会计书单中，要学控制与激励这一半内容时应选这本书。OpenStax 的《Principles of Accounting, Volume 2》和 Seal、Rohde 等人的《Management Accounting》是入门书，讲成本概念、预算和决策技术。Drury 与 Tayles 的《Management and Cost Accounting》以及 Datar 与 Rajan 的《Horngren's Cost Accounting》更深入地涵盖产品成本计算、决策、预算和绩效评价。宜先读其中之一，使预算、责任中心和差异分析变得熟悉；Merchant 与 Van der Stede 随后追问的是，这些工具如何影响行为，以及怎样围绕它们设计一套系统。

Atrill 等人的《Management Accounting for Decision Makers》是书单中另一本从决策者角度讲这门学科的书，可作为配套读物，与第三部分从控制角度处理的预算内容对照。

如何使用本书

本书适合已完成管理会计或成本会计第一门课程的 MBA、硕士生和高年级本科生。

• 核心： 第1章和第二部分（第2–6章）给出框架，按顺序阅读。
• 财务控制： 第7–9章和第10–12章构成全书较长的中段；宜一起读，因为第四部分考察的正是第三部分的问题。
• 更广的情境： 第13–14章（非营利与利益相关者情境）和第15–17章（治理与道德）可按课程重点选读。
• 案例： 书中有75个案例，每部分挑选几个，对照第2–3章的框架讨论；先读案例再读它所对应的章节，是理解框架用途的一个好办法。