Horngren's Cost Accounting（亨格瑞成本会计）

引用

Datar, S. M., & Rajan, M. V. (2025). Horngren's Cost Accounting (18th ed.). Pearson.

章节概要

目录显示全书共二十四章，约1,000页。Pearson 称本书以“不同目的使用不同成本”为主线，把成本会计看作服务于企业战略的工具，而不是一套操作程序。全书的顺序是：从成本术语和本量利分析出发，经过成本核算系统、预算与差异，再到决策与战略、成本分配，最后是控制与业绩衡量。

第1–3章：管理者与管理会计；成本术语与成本目的导论；本量利分析

开篇几章把管理会计放在管理者的工作中，说明成本的术语及其用途，并引入本量利分析。

第4–5章：分批成本法；作业成本法与作业管理

两章讲成本如何归集到产品和批次，从分批成本法过渡到作业成本法及其在管理中的运用。

第6–8章：总预算与责任会计；弹性预算、直接成本差异与管理控制；弹性预算、间接成本差异与管理控制

计划与控制部分：先是总预算和责任会计，然后是弹性预算及差异，分为直接成本差异和间接费用差异两章。

第9–11章：存货成本计算与产能分析；成本习性的确定；数据分析思维与预测

先讲存货成本计算和产能，再讲成本习性。Pearson 说本版修订了第11章，阐明了运用大数据和现代分析技术管理收入与成本的方法。

第12–14章：决策与相关信息；战略、平衡计分卡与战略盈利分析；定价决策与成本管理

决策所需的相关信息、从战略到平衡计分卡的联系，以及定价与成本管理。

第15–17章：成本分配、客户盈利分析与销售差异分析；辅助部门成本、共同成本与收入的分配；成本分配：联产品与副产品

关于分配的一组章节：分配到客户、从辅助部门分配，以及在联产品和副产品之间分配。

第18–19章：分步成本法；损耗、返工与废料

先讲分步成本法，再讲损耗、返工和废料的成本。

第20–22章：平衡计分卡：质量与时间；存货管理、准时生产与简化成本计算方法；资本预算与成本分析

质量与时间方面的业绩、存货管理与准时生产，以及资本预算。

第23–24章：管理控制系统、转移定价与跨国经营考虑；业绩衡量、薪酬与跨国经营考虑

最后两章讲控制系统、转移定价、业绩衡量与薪酬，并都涉及跨国经营方面的考虑。Pearson 说第23章新增了一个以制药公司为例的贯穿案例，用来说明科技公司为何常把知识产权放在海外。

核心概念

第1–8章：成本术语、成本核算系统、预算与差异

• 不同目的使用不同成本：出版社给出的主线，即成本的衡量方式应与决策相匹配。
• 本量利分析：成本和利润如何随业务量变化。
• 作业成本法与作业管理：通过作业归集成本，并把这些信息用于管理。
• 弹性预算与差异：把结果与按实际活动量调整后的预算相比较，并分别分析直接成本和间接费用。

第9–17章：产能、决策、战略与分配

• 成本习性：成本如何随活动量变化。
• 相关信息：对某项具体决策有影响的信息。
• 平衡计分卡：与战略挂钩的一套业绩指标，另有一章专讲质量与时间。
• 联产品与副产品：同时产出的各种产品之间共同成本的分配。

第18–24章：分步成本法、资本预算与控制

• 分步成本法；损耗、返工与废料：连续生产的成本核算，以及次品的成本。
• 资本预算：对长期投资的分析。
• 转移定价：同一组织内部各单位之间的定价。
• 薪酬：业绩指标与薪酬之间的联系。

评析

优点

• 一条统领全书的思路。 “不同目的使用不同成本”这一主线，为很长的章节序列提供了共同的问题：哪种成本衡量方式适合哪种决策。
• 全书贯穿教学设计。 Pearson 列出了章首案例（新版增加了宜家的成本策略）、“Concepts in Action”专栏、每个概念或计算之后的“Try It!”练习，以及章末习题。
• 紧跟当前话题。 新版加入了生成式人工智能、疫情的影响、碳排放法规等可持续发展内容，以及商品流通和服务企业的例子，例如为一家家具零售商编制预算、衡量一家连锁酒店的业绩。
• 模块化、灵活。 Pearson 说各模块可以按课程需要调整，这对不打算从头读到尾的教师和读者很有用。

局限

• 一个学期读不完。 二十四章、约1,000页，超出一门课的容量，读者必须取舍。
• 部分成本核算主题靠后。 分步成本法以及损耗、返工与废料放在第18–19章，排在预算、决策和战略之后。如果课程先讲产品成本核算，就需要调整顺序。
• 不是第一本会计书。 Pearson 将本书定位于本科和 MBA 的成本会计或管理会计课程，因此最好先学过一门入门会计课。
• 练习材料偏美国。 Pearson 的 MyLab 功能包括 CPA 考试题型的 Becker 题目，主要与美国的资格相关，书中的例子也提到美国和全球经济。

在课程中的定位

在这门管理会计课程中，Horngren 处于中间位置。它之下是两本入门读物：OpenStax 的 Principles of Accounting, Volume 2: Managerial Accounting 是一本免费教材，从成本概念讲到预算、差异分析和资本投资；Seal 和 Rohde 的 Management Accounting 则是 Garrison 和 Noreen 教材的英国与欧洲改编本，面向初次接触该学科的学生。

在同一层次上，Drury 和 Tayles 的 Management and Cost Accounting 是一本覆盖整个领域的英国教材，写作时考虑了职业资格考试；需要与战略联系更紧、偏美国视角的框架的读者，可以选 Horngren。Atrill 和 McLaney 的 Management Accounting for Decision Makers 是另一个选择，其章节涉及相关成本、本量利分析和完全成本法。Merchant 和 Van der Stede 的 Management Control Systems 是一本研究生教材，以结果控制、行动控制、人员控制和文化控制为框架，与 Horngren 的最后两章内容重叠，但讲得深入得多。

如何使用本书

本书适合修读成本会计或管理会计课程的本科生和 MBA 学生，也适合需要成本核算、预算和业绩衡量参考书的从业者。建议在学完财务会计和管理会计入门课之后再读。

一个实用的阅读计划：

• 核心： 第1–3章、第4–5章、第6–8章、第12–14章和第22章，涵盖成本术语、成本核算系统、预算与差异、决策、定价和投资。
• 与核心配合阅读： 第10章（成本习性）适合与第3章一起读；第11章（数据分析）值得再读一遍。
• 有选择地读： 第15–21章是专门的分配、分步成本法和存货主题，按课程需要挑选。
• 控制类课程： 第23–24章，最好同时配一本专门的管理控制教材。

阅读时做“Try It!”练习，并在电子表格中重建预算和差异分析，使公式与各章提出的定价、产品组合和控制问题联系起来。