意思決定者のための管理会計

引用

Atrill, P., & McLaney, E. (2021). Management Accounting for Decision Makers (10th ed.). Pearson.

章の要約

第10版は12章（約632ページ）と五つの付録からなる。付録は主要用語の用語集、自己評価問題の解答、批判的復習問題の解答、一部の演習の解答、現在価値表である。Pearsonは本書を、管理会計の概念と手法を理論から実践まで紹介し、現実の意思決定における意義に焦点を当て、実際の数値を用いる会計技法、増やされた演習、実世界の例（多くは今版で新規）を備えたものとして説明している。章は、管理会計の性質から、原価計算と意思決定分析を経て、計画と統制、投資、業績測定へと進む。

第1章：管理会計入門

管理会計とは何か、計画・統制・意思決定における管理者の情報ニーズにどう応えるかを説明する。

第2章：意思決定のための関連原価と便益

意思決定は代替案の間で異なる原価と便益に基づくべきだという原則を示し、行動案の間で選択する意思決定に適用する。

第3章：原価・営業量・利益分析

活動水準の変化に応じて原価、収益、利益がどう反応するかを調べ、損益分岐点分析と関連する計画の道具を含む。

第4章：全部原価計算

製品やサービスの全部原価の計算を扱い、間接費が原価計算対象にどう配賦されるかも含む。

第5章：競争環境での原価計算と原価管理

競争が激しいときの原価計算と原価管理の方法を扱い、全部原価計算を土台に、原価をより緻密に管理する技法を紹介する。

第6章：予算

予算を次期の計画として扱う。その目的、作成の仕方、予算同士の組み合わせ方である。

第7章：統制のための会計

実績を予算や標準と比較する方法と、その差異（バリアンス）を業務の統制にどう使うかを示す。

第8章：設備投資の意思決定

長期投資を評価する方法を示し、正味現在価値などの割引キャッシュフロー法を含む（現在価値表は付録にある）。

第9章：リスクの管理

意思決定、特に投資の意思決定における不確実性とリスク、およびそれをどう考慮するかを論じる。

第10章：戦略的管理会計：競争環境での業績評価と価格設定

管理会計を戦略と結びつけ、事業が競合に直面する場合の業績評価と価格設定を扱う。

第11章：事業部業績の測定

大きな事業の各事業部とその管理者の業績をどう評価するかを扱う。

第12章：運転資本の管理

企業の短期の資産と負債の管理で本書を締めくくる。

主要概念

第1～5章：情報、意思決定、原価計算

• 管理会計：管理者の計画、統制、意思決定のための情報。
• 関連原価と便益：代替案の間の将来の差異だけが重要である。
• 原価・営業量・利益分析：活動量、原価、利益の関係。
• 全部原価計算：間接費を製品やサービスに配賦すること。
• 競争環境での原価計算：市場の圧力の下での原価管理。

第6～9章：計画、統制、投資

• 予算。
• 統制のための会計：実績と計画の比較。
• 設備投資の評価：正味現在価値と関連する方法。
• リスクの管理。

第10～12章：戦略、業績、運転資本

• 戦略的管理会計と価格設定。
• 事業部業績の測定。
• 運転資本の管理。

批判的分析

長所

• 数値を使った段階的な方法。 出版社は、実際の数値を用いる技法と、能動的な学習を促す増やされた演習を強調している。付録には自己評価問題、批判的復習問題、一部の演習の解答がある。
• 意思決定を軸にした構成。 関連原価（第2章）が全部原価計算（第4章）より先に来るため、学生はまず意思決定にどんな情報が必要かを学び、その後に原価をどう配賦するかを学ぶ。
• 実世界の例。 Pearsonは、多くの例が第10版で新しくなったと述べている。
• 適度な長さと明確な計画。 12章で原価計算、計画、統制、投資、業績、運転資本を一冊に収めている。

短所

• 入門レベル。 出版社は学部およびMBAの管理会計モジュール向けに位置づけており、特定の主題に対する研究水準や専門的な扱いではない。
• 姉妹書との重複。 設備投資（第8章）と運転資本（第12章）の章は、筆頭著者のFinancial Management for Decision Makersの章と同名で、両方を読む読者は一部の話題に二度出会う。
• 原価計算の深さは限定的。 原価計算は二つの章（第4章と第5章）で扱われる。原価計算制度の全体像が必要な読者は、専門の原価計算の教科書が必要になる。

コースにおける位置づけ

管理会計のコースでは、意思決定志向の入門教科書である。Seal＆RohdeのManagement AccountingとOpenStaxのPrinciples of Accounting, Volume 2も入門向けの教科書である。Drury＆TaylesのManagement and Cost AccountingとDatar＆RajanのHorngren's Cost Accountingは、原価計算をより広く詳しく扱い、Merchant＆Van der StedeのManagement Control Systemsは、ここの第6、7、11章よりはるかに深く統制とインセンティブに踏み込む。

順序としては、まずAtrill＆McLaneyで意思決定、予算、業績を学び、次にDrury＆TaylesまたはHorngrenで原価計算の詳細、そしてMerchant＆Van der Stedeで統制を学ぶのがよい。姉妹書であるAtrillのFinancial Management for Decision Makersは、本書が扱わない資金調達と資本コストを扱う。

本書の使い方

基礎的な財務会計を学んだうえで、学部やMBAの管理会計モジュールを履修する学生に向く。

• 中核： 基本的な道具のために第1～3章と第6～7章、投資のために第8章。
• 原価計算の筋： 間接費の配賦と原価管理のために第4～5章。
• 戦略と業績： 予算の章を終えてから第10～11章。
• 練習： 各章の後に自己評価問題と復習問題を解き、付録の解答で確認する。PearsonはMyLab Accountingの選択肢も用意している。