Management Accounting（管理会計）

引用

Rohde, C., Seal, W., Mustard, K., Garrison, R. H., & Noreen, E. (2024). Management Accounting (7th ed.). McGraw Hill.

章の要約

本書はギャリソンとノリーンの Managerial Accounting の欧州版で、カーステン・ローデ（コペンハーゲン・ビジネススクール）、ウィル・シール（元ラフバラ大学）、カレン・マスタード（ノーサンプトン大学）が英国と欧州の授業向けに改作したものである。第7版は2024年10月に刊行され（著作権表示は2025年）、四部・全19章、約870ページからなる。マグロウヒルは本書について、原価計算と管理会計、意思決定のための情報、予算と報告の計画・統制、戦略的文脈における業績管理を扱い、入門から上級までの学生を対象とすると説明している。繰り返し登場する要素として、有名企業を取り上げる「Focus on Practice」のコラム、現実的なビジネスの場面を舞台にした「Management Accounting in Action」の対話、章どうしの相互参照、復習問題がある。この版で新しく加わったのは、CGMAコンピテンシー・フレームワークにもとづく「Focus on Employability」のコラム、持続可能性と企業の社会的責任、ビッグデータとデータ分析、COVID-19後のリスク管理、グラフ作成のスキルについての新設または改訂された節、難易度別に整理された章末問題、そして拡充されたExcel演習である。

第1部：管理会計と原価計算への導入――原価の用語、システム設計、原価の動き

第1–5章：管理会計とビジネス環境／原価の用語・概念・分類への導入／原価の動き――分析と利用／個別原価計算と補助部門の原価計算／総合原価計算

最初の部では、管理会計をビジネスの文脈に位置づけ、原価分類の用語を整理し、操業度の変化に応じて原価がどう動くかを示す。続いて、製品原価計算の二つの基本的なシステムである個別原価計算（補助部門費の配賦を含む）と総合原価計算を扱う。

第2部：意思決定のための情報

第6–10章：原価・営業量・利益の関係／直接原価計算と全部原価計算による利益報告／セグメント別の業績測定と報告／活動基準原価計算／意思決定のための関連原価

第2部は原価の動きを分析に用いる。CVP（原価・営業量・利益）関係、利益報告における直接原価計算と全部原価計算の比較、セグメント報告と業績測定、間接費を割り当てる別の方法としての活動基準原価計算、そして短期的意思決定のための関連原価である。

第3部：計画と統制

第11–15章：利益計画と予算の役割／標準原価と差異分析／変動予算と業績報告／設備投資の意思決定／価格決定と社内振替

統制のサイクルを扱う。予算編成と利益計画、標準原価と差異分析、業績報告のための変動予算である。この部の最後は、長期的な設備投資の意思決定と、同じ企業内の部門間の振替価格を含む価格決定である。

第4部：戦略的文脈における価値指標と業績管理

第16–19章：戦略的管理会計とバランスト・スコアカード／マネジメント・コントロール、リスク、コーポレート・ガバナンス／ビジネスプロセス・マネジメント――リーンな業務へ／原価管理の戦略的視点

最後の部は、技法から戦略と組織へと視野を広げる。バランスト・スコアカードと戦略的管理会計、リスクとコーポレート・ガバナンスに関わるマネジメント・コントロール、ビジネスプロセス・マネジメントとリーンな業務、そして原価管理への戦略的アプローチである。これらの章には、マネジメント・コントロール、ガバナンス、業績指標という欧州版の著者たちの研究関心が反映されている。

主要概念

第1部：原価と原価計算システム

• 原価の分類：原価を動き、追跡可能性、目的によって分け、目的ごとに適切な原価を使えるようにすること。
• 原価の動き：操業度に応じて原価がどう変化するかで、その後のほとんどの分析の基礎となる。
• 個別原価計算と総合原価計算：製品やサービスに原価を割り当てる二つの主要なシステム。

第2部：意思決定

• CVP分析：営業量、価格、原価の変化が利益にどう影響するか。
• 直接原価計算と全部原価計算：利益報告における固定製造間接費の二つの扱い方。
• 活動基準原価計算：間接費を、それを生じさせる活動を通じて割り当てること。
• 関連原価：代替案の間で異なる原価と収益。

第3部：計画と統制

• 予算と変動予算：金額で表された計画と、実際の操業度に合わせて調整された予算。
• 差異分析：実績を標準原価と比べ、原因を突き止めること。
• 設備投資の評価：長期的な投資の評価。
• 振替価格：同じ企業の部門間で付けられる価格。

第4部：戦略と統制

• バランスト・スコアカード：戦略と結びついた財務・非財務の指標の組み合わせ。
• マネジメント・コントロールとガバナンス：組織が行動を目標に合わせ、リスクを管理する仕組み。
• リーンな業務：ムダを取り除くようにビジネスプロセスを管理すること。

批判的分析

長所

• 米国の教科書を土台に欧州向けに改作。 本書はギャリソンとノリーンの米国の教科書を土台としており、出版社によれば、理論と実務をバランスよく論じつつ、英国と欧州の授業向けに調整されている。
• 1冊で全範囲をカバー。 19章が原価の用語から戦略的業績管理までを扱うので、入門の授業とその後の中級の授業の両方に1冊で対応できる。
• 実務とキャリア。 Focus on Practice のコラム、Management Accounting in Action の対話、新設の Focus on Employability のコラムは、技法を実在の企業や会計の職務と結びつける。難易度別の演習・問題・ケース、Excel演習、Connect プラットフォームにより、練習の選択肢は広い。
• 戦略とガバナンスの章。 第4部はマネジメント・コントロール、リスク、コーポレート・ガバナンス、リーンな業務にまで及び、新版では持続可能性、CSR、データ分析も加わった。

短所

• 分量。 約870ページあり、一つの授業で使える量をはるかに超える。入門から上級までを対象とするという出版社の説明からすると、初学者は中核の章に絞って読むよう導く必要がある。
• 独自の書き下ろしではなく改作。 構成は米国の原著に従っている。原価計算について専門職試験の話題も含む完全に英国的なアプローチを求める学生は、ドゥルーリーとテイルズを好むかもしれない。
• Connect に依存するオンライン資料。 練習教材の一部と適応型リーディングはマグロウヒルの Connect プラットフォームで提供され、所属機関のアクセスに左右される。
• 公刊された書評は見当たらない。 上の評価は出版社の説明と目次にもとづいている。

コースにおける位置づけ

OpenStax の Principles of Accounting, Volume 2: Managerial Accounting は、このコースのもう一つの入門書で、無料のオープンライセンス教科書として、原価概念、製品原価計算、予算、差異、設備投資を扱う。本書の第1–3部の無料の副読本として役立つ。ドゥルーリーとテイルズの Management and Cost Accounting は原価計算と管理会計の全範囲を扱う英国の教科書で、学位課程だけでなく専門職試験も念頭に置いて書かれており、会計を専門とする学生にとって自然な次の一歩または代替となる。データーとラジャンの Horngren's Cost Accounting は、意思決定と戦略のための道具としての原価計算をより深く扱う。

アトリルらの Management Accounting for Decision Makers は、分析、計画、戦略的意思決定に焦点を当てている。本書の第4部については、マーチャントとファン・デル・ステーデの Management Control Systems が、統制、業績指標、インセンティブを大学院レベルで扱っており、第16–17章の自然な続きとなる。

本書の使い方

本書は、管理会計の最初または2番目の授業を受ける会計や経営の学部生に適している。管理会計の予備知識は不要だが、基本的な財務諸表に慣れていると役に立つ。

実践的な計画：

• 最初の授業： 第1部（第1–5章）、続いて第6、7、10章と第11–13章。原価の用語と動き、製品原価計算、CVP分析、関連原価、予算、差異分析が身につく。
• 2番目の授業： 第8、9、14、15章（セグメント、活動基準原価計算、設備投資、価格決定と振替）、続いて第4部。
• 練習： 各章で復習問題を解き、それから演習を難易度順に進める。Excel演習は、CVP分析、予算、設備投資の章と並行して使うとよい。

Focus on Practice のコラムと Management Accounting in Action の対話も読むこと。技法が企業でどのように使われているかがわかる。科目を選ぶときやインターンシップの準備には、Focus on Employability のコラムを活用するとよい。