Intermediate Accounting（中級会計）

引用

Kieso, D. E., Weygandt, J. J., Warfield, T. D., & Wiley, L. D. (2024). Intermediate Accounting (19th ed.). Wiley.

章の要約

本書は23章と6つの付録からなり、中級財務会計の講義が通常たどる順序に沿っている。まず報告の枠組みと会計サイクル、次に各財務諸表、そして資産・負債・資本の各区分、最後に諸表をまたぐ論点である。各章は番号付きの節に分かれ、通常は「表示と意思決定分析」の節、1つか2つの付録、そして Excel を使う「Analytics in Action」を含む演習問題で終わる。

第1–2章：財務報告の環境と概念フレームワーク／会計情報システム

第1章は基準設定の環境（SEC、FASB、関連組織、FASB 会計基準コード化体系）、概念フレームワークの8つの部分、GAAP の前提と原則、期待ギャップや倫理問題といった課題を扱う。第2章は会計サイクルを復習する。仕訳帳と元帳、修正仕訳、試算表、締め切り、小売業の財務諸表を扱い、付録では現金主義、再振替仕訳、精算表を取り上げる。

第3–4章：損益計算書・関連情報・収益認識／貸借対照表とキャッシュ・フロー計算書

第3章は損益計算書、特別項目（非継続事業、その他の包括利益）、持分に関する計算書、5ステップの収益モデルの入門、利益の質を扱う。第4章は貸借対照表の分類と様式を扱い、キャッシュ・フロー計算書を導入する。付録は注記と開示の技法、および比率分析の参考である。

第5章：会計と貨幣の時間価値

単一金額と年金の現在価値・将来価値、据置年金、社債の評価、現在価値による測定を扱い、付録で Excel と金融電卓を紹介する。後の社債・リース・年金の章の数量的な土台となる。

第6–8章：現金と債権／棚卸資産の評価：原価基準／棚卸資産：その他の評価問題

債権の章は変動対価、貸倒、受取手形を扱う。2つの棚卸資産の章は、原価配分の仮定（LIFO に関する論点を含む）、棚卸資産の誤謬、低価法（原価と正味実現可能価額の低いほう）、売買総利益法と売価還元法を扱う。

第9–11章：有形固定資産の取得と処分／減価償却・減損・減耗／無形資産

長期資産を扱う。取得原価、資本化される利子、資産除去債務、減価償却の方法、減損、減耗、続いて無形資産、のれん、研究開発費である。

第12–15章：流動負債と偶発事象／長期負債／株主持分／希薄化証券と1株当たり利益

負債と資本を扱う。未払金、前受収益、偶発事象、社債と手形、問題債権の条件変更、株主資本、自己株式、配当、転換証券、ワラント、株式報酬、基本および希薄化後の1株当たり利益である。

第16–17章：投資／収益認識

債券・株式への投資、持分法と連結法、公正価値オプション。続いて5ステップの収益モデルを詳しく扱い、返品、買戻し契約、保証、開示を取り上げる。付録は長期請負工事とフランチャイズである。

第18–20章：法人所得税の会計／年金および退職後給付の会計／リースの会計

技術的に最も重い3つの主題。繰延税金資産・負債と欠損金、年金ワークシートを用いた確定給付制度の会計、借手と貸手によるファイナンス・リースとオペレーティング・リースの会計、およびセール・アンド・リースバックである。

第21–23章：会計上の変更と誤謬分析／キャッシュ・フロー計算書／財務報告における完全開示

会計方針と見積りの変更、誤謬の訂正。間接法・直接法とワークシートによるキャッシュ・フロー計算書の作成。開示、後発事象、セグメント報告と中間報告、監査人・経営者の報告、基本的な財務諸表分析である。

付録A–F

非公開企業の会計。P&G、コカ・コーラ、ペプシコの財務諸表見本。デリバティブ。環境・社会・ガバナンス（ESG）報告。

主要概念

第1–5章：枠組みと財務諸表

• 概念フレームワーク：目的、質的特性、構成要素、認識、測定、表示、注記の各概念で、基準設定の指針となる。
• 会計サイクル：取引分析から締め切り仕訳までの手順。
• 貨幣の時間価値：本書全体の評価で用いる現在価値・将来価値の道具。

第6–11章：資産

• 原価配分の仮定：棚卸資産の方法の選択と、それが報告数値に与える影響。
• 減損：長期資産とのれんの評価減。

第12–20章：負債・資本・複雑な項目

• 実効金利法：社債や手形の償却の基礎。
• 5ステップの収益モデル：契約、履行義務、取引価格、配分、充足。
• 繰延税金、年金とリースの会計：後半の章の主要な認識・測定の論点。

第21–23章：報告の質

• 誤謬分析と完全開示：過去の財務諸表の訂正と、注記で何を報告すべきかの判断。

批判的分析

長所

• 一冊で完結する順序。 目次は枠組みから貸借対照表の主要区分、開示までを通しており、大企業3社の財務諸表見本で実際の報告書を読む練習ができる。
• 学ぶその場での練習。 Wiley の紹介は、「Put It Into Practice」の演習、箇条書きと番号による提示、難易度を段階づけた簡易演習・演習問題・分析問題・批判的思考ケースを特徴として挙げている。
• 現在の話題の収録。 第19版では暗号資産、サイバーセキュリティ開示、ESG の付録が追加され、デリバティブは独立した付録に移された。
• データ分析の技能を組み込む。 各章に「Analytics in Action」があり、章末問題の一部には Excel テンプレートが用意されている。

短所

• 分量とペース。 23章に複数の付録があり、短い一つの講義で扱える量を超えるため、シラバスでは章と付録を取捨選択する必要がある。
• 米国 GAAP が中心。 枠組み、基準設定機関、財務諸表見本はいずれも米国のものである。IFRS を扱う講義には補足が必要で、Wiley のページは本版に IFRS との比較があるとは述べていない。
• 入門科目ではない。 第1–2章で概念フレームワークと会計サイクルを復習するが、中級の教科書であり、後半の章（税、年金、リース）はその基礎の上に進む。

コースにおける位置づけ

財務会計の書目の中で、本書は作成者の立場から詳しく述べた教科書である。Weetman の『Financial Accounting: An Introduction』と OpenStax の『Principles of Accounting, Volume 1』は最初の科目用であり、Libby の『Financial Accounting』は利用者と意思決定を意識した入門書である。Kieso はそのいずれかのあとに読むとよい。Atrill と McLaney の『Financial Accounting for Decision Makers』は利用者の側から財務諸表を扱うのに対し、Kieso は作成者の側から、認識と測定の規則を項目ごとに示す。

Scott と O'Brien の『Financial Accounting Theory』は、報告がなぜ現在の形をとるのか、何に使われるのかを問うもので、Kieso のあと、または並行して読むのがよい。Kieso が規則を示し、Scott と O'Brien がその背後の経済学的な考え方を示す。

本書の使い方

財務会計の入門科目を終えた会計・金融専攻の学生や、職業資格の受験者に向く。

• 中核： 第1–4章で枠組みと財務諸表を固め、第5章で時間価値を学び、第6–11章（資産）と第12–14章（負債と資本）に進む。
• 技術的なまとまり： 前の章を終えてから第17–20章（収益、税、年金、リース）。どの章も難しく、ゆっくり手を動かして学ぶ価値がある。
• 選択または後回し： 第15–16章、第21–23章、付録A・E・Fは講義の重点に応じて。
• 演習： 章内の Put It Into Practice を先に解いてから章末問題へ進み、Excel テンプレートと付録B–Dの財務諸表見本で各章の内容を実際の報告書に当てはめる。