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導讀
引用
Franklin, M., Graybeal, P., & Cooper, D. (2019). Principles of Accounting, Volume 1: Financial Accounting. OpenStax, Rice University. Free official edition: https://openstax.org/details/books/principles-financial-accounting
章節概要
本書是OpenStax兩冊本《Principles of Accounting》的上冊。根據序言，這套兩冊本是為涵蓋財務會計與管理會計的兩學期課程所寫，對象同時包括會計系與非會計系的學生。全書16章分成三個階段：基礎與完整的會計循環（第1–5章）、一家實際營運企業的會計項目與系統（第6–13章），以及企業組織型態與現金流量表（第14–16章）。每章以一則簡短的「Why It Matters」故事開場，主角多是學生或年輕的創業者；有幾章在章末設有附錄小節，將某個主題再往前推進。正文之後，附錄A以買賣業公司Banyan Goods為例介紹財務報表分析（水平分析、垂直分析與一組比率），附錄B介紹貨幣的時間價值，附錄C列出建議資源，另有解答部分提供選擇題與問答題奇數題的答案。
第1章：會計在社會中的角色
開頭這一章把會計稱為「商業的語言」，也就是為決策而整理、分析並傳達財務資訊的工作。本章區分以投資人、債權人等外部使用者為對象的財務會計，與以內部使用者為對象的管理會計；把組織分為營利、政府與非營利三類，並列出從股東、放款人到主管機關與員工的各種利害關係人。本章介紹美國證券交易委員會（SEC）與一般公認會計原則（GAAP），以及企業取得資金的三種方式（獲利的營運、權益融資與負債融資），最後介紹會計職涯路徑及CPA、CMA、CIA、CFE等證照。
第2章：財務報表導論
本章介紹四大財務報表（損益表、業主權益變動表、資產負債表與現金流量表）及其相互關係，說明流動與非流動、有形與無形項目的區分、三種法律上的企業型態、會計方程式（資產＝負債＋業主權益）以及十項財務報表要素。接著說明編製報表的順序與格式，並引進最早的流動性指標：營運資金與流動比率。
第3章：分析與記錄交易
第3–5章以Mark Summers經營的乾洗店Supreme Cleaners為貫穿全篇的案例，走完一次完整的會計循環。第3章介紹FASB、SEC與觀念架構，並說明收入與費用認列、成本、充分揭露、企業個體、穩健原則、貨幣評價、繼續經營與會計期間等原則與假設。本章引進擴充的會計方程式與會計項目表，並講解會計循環的前四個步驟：分析交易、作分錄、過帳到總分類帳的T字帳，以及編製調整前試算表，也說明如何追查試算表的錯誤。
第4章：調整過程
本章解釋應計基礎與現金基礎、曆年制與會計年度，以及期中期間。本章介紹四種常見的調整（預付費用、預收收入、應計收入與應計費用），並提出規則：每筆調整分錄都會牽涉一個損益表項目與一個資產負債表項目，而且絕不包含現金。接著編製調整後試算表、財務報表與十欄式工作底稿。
第5章：完成會計循環
本章說明透過Income Summary帳戶進行的四筆結帳分錄、實帳戶與虛帳戶的差別，以及結帳後試算表。本章引進分類式資產負債表，並再次討論流動性、營運資金與流動比率。附錄帶領一家服務業從成立到編製財務報表，走完整個循環。
第6章：買賣業交易
本章以電玩零售商J&J Games為例，比較服務業與買賣業的營業循環，以及永續盤存制與定期盤存制。本章記錄永續盤存制下的進貨與銷貨，包括折扣、退回與折讓，以及另行記錄的銷貨成本分錄，並說明決定在途商品所有權與運費負擔的起運點交貨（FOB shipping point）與目的地交貨（FOB destination）。本章比較多站式與單站式損益表，引進毛利率，並在附錄中以定期盤存制重做相關分錄。
第7章：會計資訊系統
本章把會計資訊系統描述為輸入、處理、輸出與儲存，不論是人工或電腦化系統。大部分內容談特種日記簿（銷貨簿、進貨簿、現金收入簿與現金支出簿）以及應收、應付帳款明細分類帳，說明哪一類交易記入哪本日記簿、何時過入總分類帳。最後介紹會計與資訊系統交會的職涯領域，例如資料分析、資料安全、區塊鏈與鑑識會計。
第8章：舞弊、內部控制與現金
本章介紹舞弊三角（察覺到的機會、誘因與合理化）及內部控制的目的，提出權責明確、文件紀錄、投保、職能分工等原則。本章說明以定額制運作的零用金、管理階層對內部控制的責任與「高層基調」、銀行調節表及其分錄，以及財務報表舞弊；書中以HealthSouth與Enron為例，並概述適用於公開發行公司的《沙賓法案》（Sarbanes-Oxley Act）。
第9章：應收款項的會計處理
本章把應收帳款與收入認列及配合原則連結起來，記錄公司自有賒銷與第三方信用卡銷貨。本章比較直接沖銷法與備抵法，後者有三種估計方式：損益表法（銷貨百分比法）、資產負債表應收帳款百分比法，以及帳齡分析法。本章也討論應收帳款週轉率與應收帳款收現天數、透過呆帳估計所做的盈餘管理與盈餘操縱之別、長期專案的收入認列（完工比例法、全部完工法與分期付款法），以及應收票據，包括利息、到期兌付與拒付的票據。附錄提供一個呆帳估計的綜合範例。
第10章：存貨
本章說明可供銷售商品成本如何分攤到期末存貨與銷貨成本，並在定期盤存制與永續盤存制下分別計算四種成本流動方法（個別認定法、先進先出法、後進先出法與加權平均法）。本章指出成本流動假設不必與商品的實際流動一致，且實務上目前以永續盤存制為主流。接著說明期初與期末存貨錯誤對損益表與資產負債表的影響，最後介紹存貨週轉率與存貨週轉天數。
第11章：長期資產
本章以新創業者Liam考慮是否購買網版印刷機的故事為主軸，區分有形與無形資產、資本支出與費用。本章介紹直線法、生產數量法與倍數餘額遞減法折舊，天然資源的折耗，以及專利權、著作權、商標權等無形資產的攤銷；商譽等耐用年限不確定的無形資產不攤銷，而是進行減損測試。最後討論耐用年限與殘值估計的變動，以及處分時利益與損失的記錄。
第12章：流動負債
本章說明應付帳款、預收收入、長期應付票據中一年內到期的部分、應付稅款與短期應付票據，並列出各自的分錄。本章依FASB的分類（很有可能且可估計、很有可能但無法估計、有合理可能、可能性極低）說明訴訟、產品保固等或有負債，以及各種情況的認列或揭露方式。最後一節篇幅較長，講解薪資的記錄：薪資總額與實領薪資、所得稅、社會安全稅與聯邦醫療保險稅的代扣，以及包括FUTA與SUTA在內的雇主薪資稅。
第13章：長期負債
本章說明企業如何透過票據與公司債籌資、公司債契約的內容，以及公司債為何會依市場利率與票面利率的高低而以面額、溢價或折價發行。本章介紹攤銷溢價與折價的有效利率法，以及公司債從發行、付息到清償整個生命週期的分錄。附錄比較負債融資與權益融資。
第14章：公司會計
本章說明公司如何設立、公司組織的優缺點（包括重複課稅），以及在負債與權益融資之間的選擇。本章介紹普通股與特別股，核定、已發行與流通在外股數，面額股、無面額股與設定價值，以現金或資產換取股票的發行，以及庫藏股。接著記錄現金股利、財產股利、股票股利（以25%為界區分小額與大額股票股利）與股票分割，並說明保留盈餘、受限制與指撥的保留盈餘、股東權益變動表、前期損益調整，以及每股盈餘。
第15章：合夥企業會計
本章以一家景觀工程合夥事業為例，權衡合夥組織的租稅優勢與相互代理、無限責任，並提到可限制責任的相關組織型態。本章依當時市價記錄合夥的成立，說明依固定比例、資本餘額或兩者混合分配損益、合夥人的入夥與退夥，以及清算的四個步驟。
第16章：現金流量表
最後一章說明在應計基礎的淨利之外，為何也要重視現金流量，並把現金流量分為營業、投資與籌資三類活動，以間接法編製報表：從本期淨利出發，調整非現金項目與流動項目的變動，並另行揭露不影響現金的投資與籌資活動。本章介紹自由現金流量、現金流量對銷貨比率與現金流量對資產比率；附錄則以貫穿案例Propensity Company為例，用直接法編製同一張報表。
核心概念
- 會計方程式：資產＝負債＋業主（股東）權益；擴充形式把權益細分為股本、股利、收入與費用。
- 會計循環：分析交易、作分錄與過帳、編製試算表、調整、編製報表與結帳。
- 應計基礎與現金基礎：在收入賺得、費用發生時記錄，而非在現金收付時記錄。
- 調整分錄：針對預付費用、預收收入、應計收入與應計費用的期末分錄。
- 結帳分錄與虛帳戶：透過Income Summary把收入、費用與股利餘額結轉至保留盈餘。
- 永續盤存制與定期盤存制：持續更新或於期末更新存貨與銷貨成本。
- 起運點交貨與目的地交貨：決定所有權與運費何時移轉給買方的條件。
- 特種日記簿與明細分類帳：記錄重複發生的同類交易，以及個別客戶、供應商餘額的工具。
- 舞弊三角與內部控制：舞弊發生的原因，以及保護資產的政策與程序。
- 銀行調節表：核對銀行端與公司端對同一帳戶紀錄的文件。
- 備抵法與帳齡分析法：估計呆帳，使費用與相關收入相配合。
- 存貨成本流動方法：個別認定法、先進先出法、後進先出法與加權平均法。
- 折舊、折耗與攤銷：在耐用期間內分攤長期有形資產、天然資源與無形資產的成本。
- 或有負債：依發生可能性與可估計程度予以認列或揭露的潛在義務。
- 公司債溢價與折價；有效利率法：市場利率如何決定公司債價格，以及利息費用如何衡量。
- 庫藏股、股利與股票分割：公司的權益交易。
- 現金流量表（間接法與直接法）：報導營業、投資與籌資活動的現金流量。
- 流動性、效率與償債能力比率：營運資金、流動比率、應收帳款與存貨週轉率、毛利率、每股盈餘與自由現金流量。
評析
優點
- 以一個貫穿案例涵蓋完整的會計循環。 第3–5章跟著Supreme Cleaners從第一筆交易走到結帳後試算表，讓學生看到每一步如何使用前一步的結果；附錄再用一家新公司把整個循環重做一次。
- 分錄規則清楚明確。 各節摘要具體寫出常見情況（進貨折扣、退回、營業稅、薪資、庫藏股再出售）應借記與貸記哪些項目，適合習慣從明確步驟學習的學生。
- 以入門教材而言涵蓋面廣。 除了核心循環，還包括會計資訊系統與特種日記簿、舞弊與內部控制、盈餘管理、或有負債、薪資、合夥，以及現金流量表的兩種編製方法。
- 練習豐富且分層次。 每章都有選擇題、問答題、兩組練習題、兩組綜合題與Thought Provokers；IFRS Connection專欄，以及在Continuing Application at Work中反覆出現的零售商Gearhead Outfitters，把帳務處理與實務連結起來。
- 不只記帳，也重視分析。 流動比率、毛利率、應收帳款與存貨週轉率、每股盈餘、自由現金流量等比率貫穿全書，附錄A再以水平與垂直分析加以整合。
局限
- 以美國GAAP與美國制度為中心。 書中討論的是FASB與SEC的準則，薪資部分則是FICA、FUTA、SUTA等美國稅制。IFRS只出現在專欄中，因此教授IFRS的課程需要另找資料。
- 偏重程序。 正文與摘要大量是借貸分錄的列舉，準則背後的理由、衡量上的爭論與財務報導理論幾乎沒有篇幅；對於超出記帳層次的課程，這一點需要留意。
- 深淺不一且有重複。 第16章兩個講間接法的小節，其摘要幾乎一字不差；其他財務會計課程會處理的一些主題，例如租賃會計，書中只是順帶一提。
- 提供給學生的解答有限。 學生只能看到選擇題與問答題的奇數題答案，練習題、綜合題與Thought Provokers的解答僅提供給教師。
- 部分細節已顯過時。 本書於2019年出版，關於沙賓法案遵循、科技與職涯的內容反映的是當時的狀況。
在課程中的定位
在財務會計課程中，本書可作為免費的入門教材，搭配Weetman與Jubb《Financial Accounting: An Introduction》使用，兩者的目標都是入門；由於本書依循美國GAAP，學生應留意課程主要教材在多大程度上使用相同的準則與用語。本書教授會計循環的操作與基本比率，也能為書單上內容更完整的教材，即Libby等人的《Financial Accounting》與Atrill和McLaney的《Financial Accounting for Decision Makers》打好基礎。
本書無法取代更專門的教材。Kieso等人的《Intermediate Accounting》把本書引介的收入認列、公司債、權益與現金流量等主題深入到具體準則的層次；Scott與O'Brien的《Financial Accounting Theory》探討財務報導的理論與經濟學，而這是本書幾乎沒有觸及的。準備進入這些教材的學生，可以用本書第3–5章與第9–16章複習基礎分錄。
如何使用本書
不需要會計背景，具備基本算術與百分比概念即可。第1–5章應依序閱讀，因為每章都建立在前面介紹的項目與步驟之上；親手演算Supreme Cleaners案例，是學會會計循環的實用方法。之後，資產與負債各章（第9–13章）可依課程大綱需要的順序學習，但談買賣業的第6章應排在談存貨的第10章之前。第14章與第15章可視課程偏重公司或小型企業而選讀，第16章則應放在最後，因為它會用到前面各章資產負債表的變動。
自學時，可先讀每節的學習目標，再讀正文，接著對照章末摘要；做完練習題A組後，與同學或老師核對思路，B組練習與綜合題則留待考前複習。遇到比率時參閱附錄A；如果所屬學程同時修習管理會計，可接著閱讀下冊（管理會計）。
版本與來源
本指南依據資深撰稿作者Mitchell Franklin、Patty Graybeal與Dixon Cooper所著《Principles of Accounting, Volume 1: Financial Accounting》（OpenStax，2019年；精裝本ISBN 978-1-947172-68-5），閱讀的是 https://openstax.org/details/books/principles-financial-accounting 提供的官方PDF。內容依據序言、完整目錄、每章的「Why It Matters」開場與逐節的章末摘要全文，以及第13章附錄與附錄A等部分段落。