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导读
引用
Franklin, M., Graybeal, P., & Cooper, D. (2019). Principles of Accounting, Volume 1: Financial Accounting. OpenStax, Rice University. Free official edition: https://openstax.org/details/books/principles-financial-accounting
章节概要
本书是OpenStax两卷本《Principles of Accounting》的上卷。据序言介绍，这套两卷本面向涵盖财务会计与管理会计的两学期课程，既适合会计专业学生，也适合非会计专业学生。全书16章分为三个阶段：基础知识与完整的会计循环（第1–5章），一家正常经营企业的账户与系统（第6–13章），以及企业组织形式与现金流量表（第14–16章）。每章以一个简短的“Why It Matters”故事开篇，主人公多为学生或年轻的创业者；若干章末尾还设有附录小节，对某一主题作进一步展开。正文之后，附录A以商品流通企业Banyan Goods为例讲解财务报表分析（横向分析、纵向分析及一组比率），附录B介绍货币时间价值，附录C列出推荐资源，另有答案部分给出选择题和问答题中奇数题的答案。
第1章：会计在社会中的作用
开篇一章把会计称为“商业的语言”，即为决策而组织、分析和传递财务信息的活动。本章区分面向投资者、债权人等外部使用者的财务会计和面向内部使用者的管理会计，把组织分为营利、政府和非营利三类，并列出从股东、贷款人到监管机构、员工的各类利益相关者。本章介绍美国证券交易委员会（SEC）和公认会计原则（GAAP），以及企业筹集资金的三种途径（盈利经营、股权融资和债务融资），最后介绍会计职业路径和CPA、CMA、CIA、CFE等资格证书。
第2章：财务报表导论
本章介绍四张财务报表（利润表、所有者权益变动表、资产负债表和现金流量表）及其相互联系，说明流动与非流动、有形与无形项目的区分、三种法律上的企业形式、会计等式（资产＝负债＋所有者权益）和十项财务报表要素。随后讲解编制报表的顺序与格式，并引入最初的流动性指标：营运资本和流动比率。
第3章：分析和记录交易
第3–5章以Mark Summers经营的干洗店Supreme Cleaners为贯穿案例，走完一个完整的会计循环。第3章介绍FASB、SEC和概念框架，阐述收入与费用确认、历史成本、充分披露、会计主体、谨慎性、货币计量、持续经营和会计分期等原则与假设。本章引入扩展的会计等式和会计科目表，并讲解会计循环的前四步：分析交易、编制会计分录、过账到总分类账的T形账户、编制调整前试算表，还说明如何查找试算表中的错误。
第4章：调整过程
本章解释权责发生制与收付实现制、日历年度与财政年度以及中期报告期间。本章讲解四类常见调整（预付费用、预收收入、应计收入和应计费用），并给出规则：每笔调整分录都涉及一个利润表账户和一个资产负债表账户，且绝不涉及现金。随后编制调整后试算表、财务报表和十栏工作底稿。
第5章：完成会计循环
本章讲解通过Income Summary账户进行的四笔结账分录、永久性账户与临时性账户的区别以及结账后试算表。本章引入分类资产负债表，并再次讨论流动性、营运资本和流动比率。附录带领一家服务企业从成立到编制财务报表走完整个循环。
第6章：商品购销交易
本章以电子游戏零售商J&J Games为例，对比服务企业与商品流通企业的经营周期，以及永续盘存制与定期盘存制。本章记录永续盘存制下的购进与销售，包括折扣、退货与折让以及单独的销售成本分录，并解释决定在途货物所有权和运费承担的FOB起运点交货与FOB目的地交货。本章比较多步式与单步式利润表，引入毛利率，并在附录中按定期盘存制重做相关分录。
第7章：会计信息系统
本章把会计信息系统描述为输入、处理、输出和存储，无论是手工还是电算化系统。大部分内容讨论特种日记账（销货日记账、购货日记账、现金收入日记账和现金支出日记账）以及应收、应付账款明细分类账，给出哪类交易记入哪本日记账、何时过入总分类账的规则。最后介绍会计与信息系统交叉的职业领域，如数据分析、数据安全、区块链和法务会计。
第8章：舞弊、内部控制与现金
本章介绍舞弊三角（感知到的机会、动机和合理化）和内部控制的目的，提出职责明确、记录完备、投保、职责分离等原则。本章讲解作为定额备用金的零用现金、管理层对内部控制的责任与“高层基调”、银行存款余额调节表及相关分录，以及财务报表舞弊，以HealthSouth和Enron为例，并概述适用于上市公司的《萨班斯—奥克斯利法案》。
第9章：应收款项的会计处理
本章把应收账款与收入确认和配比原则联系起来，记录企业自有赊销和第三方信用卡销售。本章比较直接核销法和备抵法，后者有三种估计方法：利润表法（销售百分比法）、资产负债表应收账款百分比法和账龄分析法。本章还讨论应收账款周转率和应收账款周转天数、通过坏账估计进行的盈余管理与盈余操纵之别、长期项目的收入确认（完工百分比法、完成合同法和分期收款法），以及应收票据，包括利息、到期兑付和拒付的票据。附录给出一个坏账估计的综合示例。
第10章：存货
本章说明可供销售商品成本如何在期末存货和销售成本之间分配，并在定期盘存制和永续盘存制下分别计算四种成本流转方法（个别计价法、先进先出法、后进先出法和加权平均法）。本章指出成本流转假设不必与货物的实物流转一致，而且实务中永续盘存制如今已占主导。随后说明期初和期末存货错误对利润表和资产负债表的影响，最后讲解存货周转率和存货周转天数。
第11章：长期资产
本章围绕新创业者Liam是否购买丝网印刷机的故事，区分有形资产与无形资产、资本化支出与费用。本章讲解直线法、工作量法和双倍余额递减法折旧，自然资源的折耗，以及专利权、著作权、商标权等无形资产的摊销；商誉等使用寿命不确定的无形资产不摊销，而是进行减值测试。最后讨论使用寿命和残值估计的变更，以及处置时利得与损失的记录。
第12章：流动负债
本章讲解应付账款、预收收入、长期应付票据中一年内到期的部分、应交税费和短期应付票据，并给出相应分录。本章按照FASB的分类（很可能发生且可估计、很可能发生但无法估计、有合理可能、可能性极小）说明诉讼、产品保修等或有负债，以及各类情形的确认或披露方式。最后一节篇幅较长，讲解工资核算：应发工资与实发工资、所得税、社会保障税和医疗保险税的代扣代缴，以及包括FUTA和SUTA在内的雇主薪资税。
第13章：长期负债
本章说明企业如何通过票据和债券筹集资金、债券契约包含哪些内容，以及债券为何会因市场利率与票面利率的高低而按面值、溢价或折价发行。本章讲解摊销溢价和折价的实际利率法，以及债券从发行、付息到偿还整个生命周期中的分录。附录比较债务融资与股权融资。
第14章：公司会计
本章说明公司如何设立、公司制的优缺点（包括双重征税）以及在债务与股权融资之间的选择。本章讲解普通股与优先股，核定、已发行和流通在外的股份，面值股、无面值股与设定价值，以现金或财产换取股份的发行，以及库存股。随后记录现金股利、财产股利、股票股利（以25%为界区分小额与大额股票股利）和股票分割，并解释留存收益、受限制和指定用途的留存收益、股东权益变动表、前期调整以及每股收益。
第15章：合伙企业会计
本章以一家园林合伙企业为例，权衡合伙制的税收优势与相互代理、无限责任，并提及可限制责任的相关组织形式。本章按现时市价记录合伙企业的设立，讲解按固定比例、资本余额或二者结合分配损益，合伙人的入伙与退伙，以及清算的四个步骤。
第16章：现金流量表
最后一章说明为何在权责发生制利润之外还要关注现金流量，把现金流量分为经营、投资和筹资三类活动，并用间接法编制报表：从净利润出发，调整非现金项目和流动项目的变动，同时单独披露不涉及现金的投资和筹资活动。本章引入自由现金流量、现金流量与销售额之比和现金流量与资产之比；附录以贯穿案例Propensity Company为例，用直接法编制同一张报表。
核心概念
- 会计等式：资产＝负债＋所有者（股东）权益；扩展形式把权益细分为股本、股利、收入和费用。
- 会计循环：分析交易、编制分录和过账，编制试算表，调整，编制报表，结账。
- 权责发生制与收付实现制：在收入实现、费用发生时记录，而不是在现金收付时记录。
- 调整分录：针对预付费用、预收收入、应计收入和应计费用的期末分录。
- 结账分录与临时性账户：通过Income Summary把收入、费用和股利余额结转到留存收益。
- 永续盘存制与定期盘存制：持续更新还是期末更新存货和销售成本。
- FOB起运点交货与FOB目的地交货：决定所有权和运费何时转移给买方的条款。
- 特种日记账与明细分类账：记录重复发生的同类交易以及每个客户、供应商余额的工具。
- 舞弊三角与内部控制：舞弊发生的原因，以及保护资产的政策和程序。
- 银行存款余额调节表：核对银行对账户的记录与企业自身记录的文件。
- 备抵法与账龄分析法：估计坏账，使费用与相关收入相配比。
- 存货成本流转方法：个别计价法、先进先出法、后进先出法和加权平均法。
- 折旧、折耗与摊销：在使用寿命内分配长期有形资产、自然资源和无形资产的成本。
- 或有负债：根据发生可能性和可估计程度予以确认或披露的潜在义务。
- 债券溢价与折价；实际利率法：市场利率如何决定债券价格，以及利息费用如何计量。
- 库存股、股利与股票分割：公司的权益交易。
- 现金流量表（间接法与直接法）：报告经营、投资和筹资活动产生的现金流量。
- 流动性、效率与偿债能力比率：营运资本、流动比率、应收账款和存货周转率、毛利率、每股收益和自由现金流量。
评析
优点
- 以一个贯穿案例覆盖完整的会计循环。 第3–5章跟随Supreme Cleaners从第一笔交易走到结账后试算表，让学生看到每一步如何使用上一步的结果；附录又用一家新企业把整个循环重做一遍。
- 会计分录规则清楚明确。 各节小结具体写明常见情形（购货折扣、退货、销售税、工资、库存股再发行）中借记和贷记哪些账户，适合善于通过明确步骤学习的学生。
- 作为入门教材覆盖面广。 除核心循环外，还涵盖会计信息系统与特种日记账、舞弊与内部控制、盈余管理、或有负债、工资核算、合伙企业，以及现金流量表的两种编制方法。
- 练习丰富且分层次。 每章都有选择题、问答题、两组练习题、两组综合题和Thought Provokers；IFRS Connection专栏以及在Continuing Application at Work中反复出现的零售商Gearhead Outfitters，把账务处理与实务联系起来。
- 不只讲记账，也重视分析。 流动比率、毛利率、应收账款和存货周转率、每股收益、自由现金流量等比率贯穿全书，附录A再以横向和纵向分析加以汇总。
局限
- 以美国GAAP和美国制度为中心。 书中讨论的是FASB和SEC的准则，工资核算涉及FICA、FUTA、SUTA等美国税种。IFRS只出现在专栏中，因此讲授IFRS的课程需要另找资料。
- 偏重程序。 正文和小结大量是借贷分录的罗列，准则背后的理由、计量方面的争论以及财务报告理论几乎没有篇幅；对于超出记账层面的课程，这一点值得注意。
- 深浅不一且有重复。 第16章两个讲间接法的小节，其小结几乎一字不差；其他财务会计课程会涉及的一些主题，如租赁会计，在书中只是顺带提及。
- 面向学生的答案有限。 学生只能看到选择题和问答题的奇数题答案，练习题、综合题和Thought Provokers的答案仅提供给教师。
- 部分细节已显陈旧。 本书出版于2019年，关于SOX合规、技术和职业的内容反映的是当时的情况。
在课程中的定位
在财务会计课程中，本书可以作为免费的入门教材，与Weetman和Jubb《Financial Accounting: An Introduction》配合使用，两者的目标都是入门；由于本书遵循美国GAAP，学生应留意课程主教材在多大程度上使用相同的准则和术语。本书讲授会计循环的操作和基本比率，也为书单上内容更全面的教材，即Libby等人的《Financial Accounting》和Atrill与McLaney的《Financial Accounting for Decision Makers》打下基础。
本书不能替代更专门的教材。Kieso等人的《Intermediate Accounting》把本书引入的收入确认、债券、权益和现金流量等主题深入到具体准则的层面；Scott与O'Brien的《Financial Accounting Theory》讨论财务报告的理论和经济学，而本书几乎没有涉及这些内容。准备学习这些教材的学生，可以用本书第3–5章和第9–16章复习基础分录。
如何使用本书
不需要会计基础，具备基本算术和百分比知识即可。第1–5章应按顺序阅读，因为每章都依赖前面引入的账户和步骤；动手演算Supreme Cleaners案例是掌握会计循环的实用方法。此后，资产和负债各章（第9–13章）可按教学大纲需要的顺序学习，但讲商品购销的第6章应放在讲存货的第10章之前。第14章和第15章可视课程侧重于公司还是小型企业来选择，第16章应放在最后，因为它要用到前面各章中资产负债表的变动。
自学时，可先读每节的学习目标，再读正文，然后对照章末小结；完成练习题A组后，与同学或教师核对思路，把B组练习和综合题留作考前复习。遇到比率时参阅附录A；如果所在专业同时学习管理会计，可继续阅读下卷（管理会计）。
版本与来源
本指南依据高级撰稿作者Mitchell Franklin、Patty Graybeal和Dixon Cooper编写的《Principles of Accounting, Volume 1: Financial Accounting》（OpenStax，2019年；精装本ISBN 978-1-947172-68-5），阅读的是 https://openstax.org/details/books/principles-financial-accounting 提供的官方PDF。内容依据序言、完整目录、每章的“Why It Matters”开篇和逐节的章末小结全文，以及第13章附录和附录A等部分段落。